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王冠智聯合會計師事務所
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棄國棄籍節稅

從國際查稅來說,美國是一隻逐漸醒來的睡獅,他們以前破不了各國的隱私法,找不到證據。但從瑞銀(UBS)案子後,連銀行隱私法最嚴格的瑞士政府都修改法律,准許瑞銀提供美國客戶資料給美國。其他免稅天堂基本上已沒什麼機密可言。加上美國國債高築,查稅越來越凶。兩次自願申報運動,美國蒐集非常多的外國逃稅路徑的資訊和協助客戶逃稅的銀行、證券公司和理專資料。他們正用三十六計的第18計, 擒賊先擒王 ,來追逃稅推手(promoter),再從推手追出他們協助逃稅的客戶。因為這就像撒網捉魚,一撈就一大把。不像追個別納稅人,要在大海釣魚,不只耗時,還成效不彰。

美國將重視資訊報表的審查,要求第三者(third party)提供資料,包括要求美國金融機構的外國分行和外國金融機構提供美國客戶資料,要求外國企業提供美國股東資料,外國企業的美國股東、董事、經理人員提供企業資訊。如此人人都被強迫做「報馬子」,互相監督。各種資訊報表的罰款也大增。

36計,走為上策

美國國稅局的內部監督單位「納稅人維護(Taxpayer Advocate)」一月十三日公佈給國會的年度報告,負責人歐森(Nina E Olson)在報告中,指摘國稅局處理海外自首用「釣餌和鞭子(bait and switch)」,欺騙納稅人上鉤,再給予重罰。她說這個不合法的技倆將使國稅局喪失納稅人的信任和將來對法律的遵從。

歐森在報告中詳述美國國際稅法的複雜難懂、報稅表和資訊報表的疊床架屋和申報說明艱深難懂、以及罰款和欠稅的不成比例,使納稅人即使想守法都無所適從,很多人乾脆走人,或走入地下。

​歐森的報告顯示,很多人無法或不願在美國的稅法叢林和猛虎交戰,已用孫子兵法的第36計,走為上策。這一兩年來放棄美國綠卡和公民權的人大量增加。但是,綠卡是「相見時難別亦難」,綠卡得之不易,放棄不只可惜,還有棄國稅(Expatriate tax)的問題。

並不是所有放棄公民權或綠卡的人都要繳棄國稅。只有「適用棄國���」(covered expatriate)須要繳棄國稅(Expatriate tax)。「適用棄國者」是指公民或長期永久居民棄籍時有以下三條件之一:1. 淨資產二百萬美元以上,2.棄國前五年內美國淨稅負$124,000以上(隨物價調整,扣除免稅額和外國稅扣抵)或3. 未申報8854表並聲明五年內都合法報稅。

棄籍包括放棄公民權、放棄綠卡、或選擇做為條約國非居民。「長期永久居民long-term permanent resident」是指持有綠卡達八年,因為以曆年制算,所以第一年和最後一年不管幾天都算一年。因此,只要持有綠卡6年加兩天,就可能變長期永久居民。

適用棄國者有兩個例外:一是出生時就擁有雙國籍,且棄國時是外國(非美國)公民和居民,棄國前十五年內,當美國稅務居民少於十年。 二是18 1/2 歲以前放棄美國公民權,且當美國稅務居民少於十年。

台灣有一首流行歌「望君早歸」,放棄綠卡回歸祖國也要趁早。最近有一對剛拿到綠卡兩年的夫婦放棄綠卡並搬回台灣。他們帶著孩子追尋美國夢而來,在這兩年中非常辛苦地去了解和遵守稅法,所有外國收入和帳戶都報了。但當他們聽到最近的參加外國帳戶自願申報的人的悽慘遭遇又讀完2012年起申報外國金融資產的新稅法後,他們決定放棄綠卡。他們說,這不是他們夢想中的自由和守法的美國。他們不願將來子女生活在如此嚴格,一不小心就成為罪犯的恐懼中。有這種「不如歸去」之嘆的不只這對夫婦,美國因此流失的人才和資金將是難以計數的。

棄國稅法經多次修改,2004年以前規定有逃稅意圖才需要繳棄國稅。2004年以後把逃稅意圖拿掉,棄籍十年內要繳棄國稅。2008年新法規定,6/17/2008以後棄國者,要用以市價計稅(Mark-to-Market)的方法,在棄籍時把所有財產都當一次出售或取出計稅。

我常開玩笑,棄國就像和Uncle Sam離婚,2004年以前,國稅局要能證明納稅人有逃稅意圖才收得到稅,就像台灣自訴離婚要先捉姦,所以很難如願。2004年的棄國稅法是Uncle Sam要求十年贍養費(alimony)。國稅局後來發現負心人難追,所以乾脆一次了斷,2008年新法是離婚協議(Divorce settlement),財產一次分清,以免夜長夢多。

​2008年新法在稅法第 877A節,新法規定,不管是否申報8854表,只要納稅人在6/17/2008以後棄籍,都要以市價計稅 (Mark-to-market tax)。也就是當作在棄國前一天,以市價賣掉全部財產計算增值或收入:1.所有未實現收入,立即實現。2. 所有緩課收入,如退休金等都立即課稅,3.所有未繳的稅,一次繳。 以市價計稅(Mark-to-market tax)的方法是,所有棄國者的財產以他成為稅務居民當天的市價當成本。以棄國前一天市價當賣價,兩者相減,就是淨未實現增值(Net unrealized gain),扣除免稅額六十萬,餘額加到棄國當年收入,在第二年報稅時繳稅。 以市價計稅時,如果有虧損,只能扣$3000。沖賣法(Wash sale rules)不適用。沖賣法規定出售虧錢股票的前後三十天內買相同股票,則虧損不能抵稅。

棄國者的贈與和遺產(Covered Gifts and bequests)的課稅也和一般美國人不同。一般是贈與和遺產是由遺贈人繳稅,但棄國者的遺產和贈與,卻是由受贈人和繼承人付贈與或遺產稅。不只沒有免稅額,還以最高邊際稅率乘以贈與或遺產的市價。例外:已在棄國者的稅表上申報過或慈善贈與的財產。受贈人可以享受年度免稅額(Annual Exemption)一萬四千美元 (2013年,隨物價指數調整)和外國稅扣抵 (Foreign Tax Credit)。

棄國如何節稅?

一.  「望君早歸」

擁有綠卡少於八年(六年加兩天)內放棄,棄國後就變成一般外國人,不受制於棄國稅。因此,要「望君早歸」。放棄前如何處理在美國的財產?

在美國的自住宅,賣掉,享受25/50萬免稅額。(棄國後就不能享受這免稅) 有股票等資本損失轉帳(capital loss carryovers)的人,賣掉美國增值的不動產來和這些虧損互抵。(棄國後累積虧損就不能用了) 在美國的房地產等525萬元以內財產(隨物價指數調整),贈送給子女,用掉終生贈與免稅額(棄國後就失去終生贈與免稅額)。 棄國前賣掉跌價股票債券,把虧損拿來和不動產等的增值互抵省稅。增值的股票和債券等留下來,棄國後再賣,可以免稅。

如果想把財產留美國,可轉成銀行存款、壽險、和portfolio investment,棄國後利息免所得稅和本金免遺產稅,可以留著百年後送子女。別忘了告訴銀行你已變成外國人並填W-8BEN表,否則利息會被扣繳。財產轉出美國,放棄綠卡後再贈與子女,可以免遺產和贈與稅

二.  空城計(32),擁有公民或擁有綠卡超過八年的人,棄國前節稅要用不同的方法。

棄國者的自住宅棄國時能否享受25/50萬免稅額?這點還不是很清楚,因為mark-to-market是當作在棄國前一天賣掉自住宅,納稅人理論上還是公民或居民,應該能享受這免稅額。但因為棄國稅法把其餘法律都凌駕了,且法律規定棄國後就不能享受這免稅額。因為不清楚,所以建議還是在棄國前把自住宅賣或送給子女。
有股票累積虧損轉帳(loss carryovers)的人,賣掉美國增值的不動產來和這些虧損互抵。(棄國後累積虧損就不能用了)。 525萬元以內財產,增值越少越好,(夫婦可送一千零五十萬美元),贈送給還有美國身分的子女,用掉終生贈與免稅額。如果能因此把淨資產減到二百萬元以下,則可免於棄國稅。棄國後不只沒有終生贈與免稅額,所有贈送給美國居民子女的財產,子女都要用贈與最高稅率(40%)繳稅。

三.  將計就計。對財產增值不多的新移民來說,只要好好規劃,「以市價計稅」未嘗不是一個好的省稅辦法。因為棄國稅是以成為稅務居民當天的財產市價當成本,而非一般的用原始買價當成本,所以「移民嫁妝」(移民前的財產增值)都免繳稅了。棄國後所有資產,即使因享受$600,000免稅額而免繳棄國稅,但還是以棄國時的市價變成本,所以棄國後的「贍養費」也免了。

本文從移民嫁妝談到棄國稅,以及用三十六計中的若干方法來分析,指出容易使新移民誤觸法網的五大海外資產和收入來源,以及節稅的方法。美國稅可以避,但不能躲;人可以走,但不可逃。孫子兵法的「知己知彼,百戰百勝」永遠是鐵則。新移民在人生的每個階段,或在移民到棄國的每個階段,都需要去了解美國稅法,如此才能立於不敗之地。


作者何美惠