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王冠智聯合會計師事務所
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​移民前後的節稅策略和稅務問題

美國稅法為何可怕?禍源在美國稅制。美國是「屬人主義」(residency)的稅制,只要是稅法上的「美國人」,也就是美國公民和稅務居民,他們的「世界收入」(worldwide income)都要向美國政府報繳所得稅。「世界財產」(worldwide estate),也在美國遺產和贈與稅的課稅範圍。非美國人則只要報美國來源(US source)的收入或美國本地(US situs)的財產移轉。為了避免納稅人藏財海外來逃稅,美國法律又規定每年要申報海外資產和投資。這些資產申報的費用昂貴,罰款重,動則萬元以上,也有刑事罰則。

您是美國人嗎?
所得稅法和遺產稅法對稅務居民的定義不同。遺產稅法以定居(domicile) 來決定納稅人是否為稅務居民,不管移民身分,只要有定居的意願和事實,即使只停留一天,也算稅務居民。所得稅法第7701(b) 和其施行細則對稅務居民有非常複雜的規定,原則上持有綠卡或一年在美國停留超過183天的人都算居民。這183天是以加權平均法計算的,當年日數除一,前一年除三,再前一年除六後相加超過183天就算居民,所以只要每年在美國停留超過120天,就成為稅務居民。但如果能證明和母國的關係比美國親近(closer connection),則可選擇當非居民。受豁免人(exempt persons),如外交官、留學生、訪問學者等,雖全年停留在美國,也只是「客」,不算居留日數。非居民外國人如果和居民配偶同報稅,也算稅務居民。美國和世界很多國家定有所得稅條約,如果一個人具有雙重居民身分,則有權選擇用條約的「分勝負條文」(tie breaker),用非居民身分報稅。

全球課稅,等於繳稅買保險?
美國是全世界少數對未居住在美國的公民或綠卡持有者課海外收入的國家。美國公民曾為此打官司打到美國最高法院,但最高法院以一妙論來為此辯護。理由是居住在美國的居民繳稅買服務,海外公民和綠卡持有者繳稅買保險。當公民和綠卡持有者在海外有麻煩,可以向當地大使館官員聯絡,美國政府會保護你。

避觸五大地雷
容易使新移民誤觸法網的五大海外資產和收入來源是:
A. 移民前已有的財產
B. 海外親人的贈與或遺產
C. 到海外工作,如海歸或拿到綠卡後還留在中國、台灣、或香港。
D. 對海外投資 , 如擁有外國戶頭、房地產、股票、借款等
E. 從事國際貿易,如在美國和外國都有公司,造成關係人交易問題

1.移民前的財產規劃


美國稅法規定,移民前增值未賣的財產,在移民後出售,以原來的成本(cost basis),而不是以拿到綠卡那天的市價當成本。增值稅是以賣價減成本來計算增值,成本高,增值就低,稅就少。例如,這些新富擁有成本很低的中國上市公司股票、資產、或事業,他們在拿到綠卡後馬上賣掉,要繳鉅額增值(資本利得)稅,那麼他們帶給山姆叔叔的「移民嫁妝」,豈只一飛機?如果是貶值未賣的財產,拿到綠卡後才賣掉,可以減稅,就變成美國政府給的移民聘金。要避開這個法律,必須用36計中釜底抽薪(19)法,在成為稅務居民前,把財產的增值抽除。美國綠卡採用「登陸」制,親身到美國報到才算,所以在申請綠卡或報到前,要先做「洗稅」的規劃。

第一個方法是洗掉增值,留虧損,讓移民嫁妝變聘金。也就是把增值的財產在落地簽證前先賣掉或贈與。虧錢的財產則留下來,等拿到綠卡以後再賣。做這動作之前要先針對個人狀況諮詢懂國際稅法的會計師或律師,因為牽涉到母國和移民國的稅法和所得稅條約的所得認定和扣減、稅率、稅級的不同。在少數情況下,留下增值反而有利。移民前三年內把財產贈與給信託,也當成移民後第二天的贈與。

第二個方法是針對退休者。很多人拿到綠卡後興匆匆地辦退休來美國,結果幾十年辛苦賺來的退休金要在美國一次繳稅。這些退休金在原居地往往是免稅的,也沒有外國稅可以扣抵。所以想辦全退的人,在報到前要辦好退休手續,如此可以不繳美國稅。如果來不及,那麼領月俸,稅率低。千萬不要一面領退休金不報稅,一面在美國當窮人領社會救濟金(SSI),抓到是雙重犯罪。

第三個方法是「只要綠卡不要稅」。這是最根本的辦法,投資移民時,以不賺錢、財產少的配偶當主申請人另一有錢的配偶當眷屬。當空中飛人的中國籍配偶每年不要在美國居留超過120天,就可以選擇當「合約國非居民」在美國境外的收入可以不必在美國報稅和繳稅,但海外資產的資訊還是要申報 (information return, 見4, 海外投資解說)。香港和澳門不適用中美所得稅條約,台灣沒有和美國簽訂所得稅條約,所以這三地的居民沒這個優惠。做這選擇時,要注意共同(聯合)財產,夫婦各有一半權利的問題。而且,用這方法要有隨時失去綠卡的打算,因為用非居民身分報稅可能被解釋為沒有久居的意願,採用前需和移民律師商量。

2.移民後的節稅方法

​如果「木已成舟」,已到美國報到而來不及「洗稅」,那麼只能用「合法避稅」:利用免稅、所得稅條約、和外國稅扣抵(foreign tax credit) 、海外勞力所得豁免 (Foreign Earned Income exclusion) 等租稅優惠來減稅。 第一個計策是「外國稅扣抵」。一般而言,從稅率比美國高的國家來,原居地繳的稅比美國高,外國稅扣抵可以免掉全部或大部分美國稅。所得稅條約也可使稅率降低。

第二個計策是「海外勞力所得豁免」這幾年美國經濟不景氣,中國的經濟突飛猛進,台灣也因健保優厚,使海龜(海歸者)從海外如潮湧回中國和台灣。海歸者多數未放棄綠卡或公民權,只成為空中飛人。有些人一走了之,忘了Uncle Sam還在等他們繳稅。另一種是拿到綠卡未到美國居住的人,他們也忽略了山姆叔叔的存在。這是造成他們欠稅的主要原因。其實,只要好好規劃,讓自己合於去國稅(expatriate tax),即稅法911條海外勞力所得豁免的條件,海歸者在美國境外的薪資等勞力所得,多數可享受約$100,000的免稅額。

海外勞力所得豁免的三條件是: 
第一. 必須是當年的勞力所得(earned income)。指血汗賺的,如薪資和個人服務,而不是投資賺的錢。第二. 報稅居所(tax home,服務地)必須在外國。 第三. 必須合於真實居所(bona fide residence)或親身居留(physically present)兩種法則之一。 真實居所(bona fide residence) 的第一要件是要設籍外國,如果在居住國用非居民身分報稅,則不能用「真實居所」法則。其條件有二:
美國公民全年設籍外國,或美國永久居民全年設籍外國,是居住國公民,且居住國和美國訂有所得稅條約。中台港澳四地中,只有中國居民可以享受此優惠,台港澳和美國沒有所得稅條約,這法則不適用。親身居留(physically present)法則的條件是:公民或永久居民在過去12個月內在美國境外居留330天以上。

第三個計策是「移民搬到美國後三年內賣中港台的自用住宅」如此可以享受個人25萬(夫婦50萬)的自住宅增值(capital gain)免稅的優惠。如果拿到綠卡後沒搬來美國,還繼續居住在原住宅,就沒有三年的限制。如果準備把自住宅留待百年後傳給子孫,也不必匆匆賣房。 3.海外投資 ,資訊揭露 投資中國有生意風險外,還有政治風險,有人成功,但多數投資失敗。但在投資時,有些人怕繳稅和中國的外匯管制,結果錢正當進去,偷偷出來,白錢變來源不明的黑錢。他們也因為海外投資未依法申報,早期虧損因未申報不能抵美國的收入,也不可以在賺錢時抵稅。因為美國規定投資和生意不管賺不賺錢都要申報,未準時申報收入的人,國稅局有權只用你的收入課稅,而不讓你有減免、也不讓你用外國稅來抵美國稅。很多投資海外的人因為疏忽這一點,不只不能省稅,還需面臨非常高的罰款。美國的海外投資有很多省稅和緩稅的辦法,如果能好好利用,須要補繳的稅很少的。

美國的海外投資的申報,真可說是疊床架屋,除了所得稅表外,還有各種所謂的「資訊報表(information returns)」,這些報表不只複雜難懂,資料蒐集也不易,最可怕的是缺報或錯報者,每個報表的罰款都從一萬美元起跳。有些報表如FBAR除民事外,還有刑事罰則。以下是各種資訊報表。

美國主要兩個有關海外投資的申報表,一是行之有年的TDF 90-22.1(FBAR)表,此表申報存放在外國金融機構的銀行、證券、和保險戶頭。因為外國戶頭申報歸銀行機密法,美國國稅局雖然管申報,但依法不能拿外國戶頭的資訊來查稅。而且很多海外資產如放在家中保險櫃的股票和債券等也不在申報範圍。所以國稅局又到國會要求立法。要求納稅人和海外金融機構申報特定海外金融資產。

於是,國會在2010年的「海外帳戶稅法遵行法案Foreign Account Tax Compliance Act (FATCA)」中,規定須在所得稅表上附上8938表來申報「特定外國金融資產」(Specified foreign financial assets, IRC 6038D)。一般納稅人採曆年制, 2012年起要申報2011年的「特定外國金融資產」。FBAR和FATCA兩表的申報人、申報門檻、申報標地和程序都不同,其異同另文解釋。

4.國際貿易,注意關係人交易 買低賣高才會賺錢,這點沒有人不知道。但若牽涉到「關係人交易」,則策略可能要大改。例如,在不同國家成立關係企業,再以關係人間買高賣低,或買低賣高的手法,而把盈餘轉到低稅率或免稅的國家,如此就可緩稅、避稅、或逃稅。美國稅法第482條就是專門設計來對付這種關係人交易的。為了解關係人是否利用彼此交易來逃稅,美國也設計了很多資訊報表,這些報表主要內容是申報美國業主和外國法人(如公司、合夥、信託等),或外國業主和美國法人間的的投資、分配、交易等。申報的資料也包括資產負債表和收支(盈虧)表。

美國對不同的法人企業,課稅的方法是不同的,不管在美國或海外投資企業,企業型態的選擇是非常重要的。關係人間的交易的合約內容和價錢,也要先了解稅法的限制才決定,否則因處理不當而欠稅或被罰,則和會計師就「相見恨晚」了。

國稅局的這些報表非常繁複難懂,不是一般納稅人可以自己填寫的,讀者需請這方面的專業會計師來填寫或諮詢,否則很容易出錯而受重罰。

外國信託

3520表 外國信託往來或外國贈與

3520-A表  外國信託收支年報表

8621表 投資外國公司股東報酬表

5472表  美國公司的外國股東財務往來表

5471表 外國(分、子)公司財務報表和往來(corporation)

8865表  外國合夥財務報表和往來(partnership)

8858表   外國營利事業選擇當獨資企業(disregard entity)

​926表 移轉財產到外國公司


作者何美惠